{"id":49,"date":"2011-01-14T16:38:25","date_gmt":"2011-01-14T16:38:25","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studiolegalecreaco.it\/2011\/01\/14\/nuova-riscossione-2\/"},"modified":"2011-01-14T16:38:25","modified_gmt":"2011-01-14T16:38:25","slug":"nuova-riscossione-2","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.creacodigrazia.it\/site\/nuova-riscossione-2\/","title":{"rendered":"Studio Legale & Tributario – Creaco: Il nuovo sistema di riscossione dl 78 2010"},"content":{"rendered":"

-Il Ruolo
<\/strong>Le somme che, a seguito dei controlli e degli accertamenti, risultano dovute all’Amministrazione Finanziaria vengono, da questa, iscritti in apposito ruolo; ci si riferisce a tale procedimento solitamente con la dicitura “iscrizione a ruolo”.<\/span><\/span><\/p>\n

l’art. 10 del DPR 602\/1973 definisce il ruolo come “l’elenco dei debitori e delle somme da essi dovute formatodall’ufficio ai fini della riscossione a mezzo del concessionario”.
In sostanza quindi, il ruolo \u00e8 un elenco di debitori che viene predisposte dall’ente impositore (ad esempio l’Agenzia delle Entrate) e trasmesso all’agente della riscossione (Equitalia – Serit), affinch\u00e8 questi provveda alla riscossione dei debiti vantanti dai predetti enti.<\/span><\/span><\/p>\n

il ruolo deve contenere elementi ben precisi, volti ad identificare non solo in modo corretto e puntuale il debitore dell’imposta o del contributo, ma altres\u00ec il preciso credito vantanto dall’ente impositore.
Lo stesso DPR 602\/1973 disciplina il contenuto del ruolo; per l’esattezza, all’art. 12, si prevede, tralaltro, che nel ruolo “devono essere comunque indicate il codice fiscale del contribuente, la specie del ruolo, la data in cui il ruolo diviene esecutivo e il riferimento all’eventuale precedente atto di accertamento ovvero, in mancanza, la motivazione, anche sintetica, della pretesa.<\/span><\/span><\/p>\n

Con il decreto ministeriale 321\/1999, sono stati previsti, con precisione, i dati che il ruolo deve obbligatoriamente contenere:<\/span><\/span><\/p>\n

    \n
  1. \n
    L’ente creditore<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  2. \n
    la specie del ruolo<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  3. \n
    codice fiscale e dati anagrafici del debitore<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  4. \n
    il codice di ogni componente del credito<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  5. \n
    il codice dell’ambito<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  6. \n
    l’anno o il periodo di riferimento del credito<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  7. \n
    l’importo di ogni articolo di ruolo<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  8. \n
    il totale degli importi iscritti a ruolo<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  9. \n
    il numero delle rate in cui il ruolo deve essere riscosso, l’importo di ciascuna di esse le le rispettive scadenze.<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
  10. \n
    la data di consegna al concessionario<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n<\/ol>\n

    A seconda da dove gli importi iscritti derivino, i ruoli si distinguono in due categorie:<\/span><\/span><\/p>\n

      \n
    • \n
      Ruoli Ordinari<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
    • \n
      Ruoli Straordinari<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n<\/ul>\n

      I ruoli ordinari sono quelli in cui vengoni iscritti imposte, sanzioni ed interessi, derivati dalle liquidazioni dei tributi in base a dichiarazioni, ovvero le maggiori imposte liquidate in base agli accertamenti d’ufficio ed in rettifica, mentre i ruoli straordinari rappresentano una specie qualificata degli stessi ruoli ordinari, nel senso che un ruolo ordinario diventa straordinario quando vi \u00e8 un fondato pericolo per la riscossione.<\/span><\/span><\/p>\n

      Un esempio potrebbe essere rappresentato dal fallimento; di per s\u00e8, esso, determina un fondato pericolo per la riscossione e perci\u00f2 il debito, in tal caso, viene iscritto nei ruoli straordinari.<\/span><\/span><\/p>\n

      L’iscrizione a ruolo pu\u00f2 essere poi effettuata:<\/span><\/span><\/p>\n

        \n
      • \n
        a titolo definitivo<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
      • \n
        a titolo provvisiorio<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n<\/ul>\n

        L’iscrizione a titolo definitivo \u00e8 disciplinata dallart. 14 DPR 602\/1973, il quale prevede che siano iscritte a tal titolo nei ruoli<\/span><\/span><\/p>\n

          \n
        1. \n
          le imposte e le ritenute alla fonte liquidate in base alle dichiarazioni<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
        2. \n
          le imposte, maggiori imposte e ritenute alla fonte liquidate in base ad accertamenti definitivi.<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
        3. \n
          i redditi dominicali dei terreni ed i redditi agrari determinati dall’ufficio sulla base dei dati catastali<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
        4. \n
          i relativi interessi, le sovrattasse e le pene pecuniarie.<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n<\/ol>\n

          Per quanto riguarda i ruoli a titolo provvisiorio, lart. 15 DPR 602\/1973 prevede che: ” le imposte, i contributi ed i premi corrispondenti agli imponibili accertati dagli ufficio ma non ancora definitivi, nonch\u00e8 i relativi interessi, siano iscritti a titolo provvisorio nei ruoli, dopo la notifica dell’atto di accertamento, per la met\u00e0 degli ammontari corrispondenti agli imponibili o alle maggiori imposte”.<\/span><\/span><\/p>\n

          La disposizione appena riportata stabilisce che in caso di accertamento, a cui, ovviamente, a proposto ricorso il contribuente, la met\u00e0 degli importi accertati, con riferimento a imposte, contributi e relativi interessi, vengano iscritti a ruolo a titolo provvisorio.
          La provvisoriet\u00e0 \u00e8 dovuta, ovviamente, al fatto che \u00e8 in corso un contraddittorio tra Amministrazione Finanziaria e contribuente, e quindi, in attesa della decisione della Commissione Tributaria Provinciale, viene preteso il pagamento della met\u00e0 degli importi gi\u00e0 sopra specificati.<\/span><\/span><\/p>\n

          Tale regole vale sia per le imposte dirette che per i contributi nonch\u00e9 per l’IVA.<\/span><\/span><\/p>\n

          -La Cartella di pagamento
          <\/strong><\/span><\/span>Il primo atto dell’agente della riscossione consiste nel predisporre le cartelle di pagamento al fine di poterle notificare ai debitori.<\/span><\/span><\/p>\n

          La cartella di pagamento costituisce lo strumento fondamentale per la riscossione coattiva delle entrate in base al ruolo ed \u00e8 definibile come un atto amministrativo individuale di esecuzione.<\/span><\/span><\/p>\n

          Esse dave conterene, a pena di nullit\u00e0 (art. 25 DPR 602\/1973):<\/span><\/span><\/p>\n

            \n
          • \n
            La descrizione degli addebiti<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
          • \n
            le istruzioni sulle modalit\u00e0 di pagamento<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
          • \n
            l’invito a pagare entro 60 giorni dal ricevimento della stessa<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
          • \n
            la misura del compenso a favore dell’agente della riscossione<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
          • \n
            le istruzioni e modalit\u00e0 per predisporre eventuali ricorsi<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
          • \n
            il nome (e la sottoscrizione secondo la corte costituzionale) del responsabile del procedimento di iscrizione a ruolo<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n
          • \n
            il nome del responsabile della notificazione dell’atto.<\/span><\/span><\/div>\n<\/li>\n<\/ul>\n

            E’ utile precisare che la motivazione della cartella di pagamento \u00e8 sempre stata oggetto di particolare interesse da parte della dottrina prevalente e della giurisprudenza.<\/span><\/span><\/p>\n

            Da ultimo, con la sentenza 26330\/2009 la Corte di Cassazione \u00e8 tornata ad occuparsi della materia ed ha ribadito che “gli atti impositivi devono contenere una motivazione congrua, sufficiente ed intellegibile a rendere edotto il contribuente destinatario sia dell’an che del quantum della pretesa tributaria, al fine di esercitare, con pienezza di facolt\u00e0, il diritto alla difesa”.<\/span><\/span><\/p>\n

            La cartella di pagamento deve essere notificata, da parte del personale dell’Agente della riscossione o da altri da questi abilitatim tramite consegna diretta o tramite invio di raccomandata con ricevuta di ritorno.<\/span><\/span><\/p>\n

            In quest’ultimo caso la notifica si intende effettuata nella data indicata nell’avviso di ricevimento sottoscritto dal contribuente o da altra persona di famiglia.<\/span><\/span><\/p>\n

            -Peculiarit\u00e0 del nuovo sistema di riscossione ex DL 78\/2010
            <\/span><\/strong><\/span><\/span>RISCOSSIONE DELLE SOMME RICHIESTE MEDIANTE ACCERTAMENTO (D.L. n. 78\/2010)<\/strong><\/p>\n

            Il D.L. n. 78\/2010 prevede che l’avviso di accertamento diventa esecutivo decorsi 60 giorni dalla notifica dell’atto.<\/p>\n

            Pertanto, ai fini dell’esecuzione, non sar\u00e0 pi\u00f9 necessaria la notifica della cartella di pagamento.<\/p>\n

            L’avviso di accertamento e il contestuale provvedimento di irrogazione delle sanzioni:<\/p>\n

              \n
            • * dovranno contenere l’intimazione ad adempiere, entro il termine di presentazione del ricorso, all’obbligo di versamento delle somme richieste mediante l’accertamento stesso;<\/li>\n
            • * dovranno recare l’indicazione degli importi da pagare a titolo provvisorio in caso di proposizione del ricorso, secondo quanto stabilito dall’art. 15 del D.P.R. n. 602\/1973;<\/li>\n
            • * dovranno espressamente riportare l’avvertimento che, decorsi 30 giorni dal termine ultimo per il pagamento, la riscossione delle somme richieste – in deroga alle disposizioni in materia di iscrizione a ruolo – sar\u00e0 affidata a Equitalia, ai fini dell’esecuzione forzata.<\/li>\n<\/ul>\n

              Abolizione della cartella di pagamento<\/strong><\/p>\n

              Il legislatore, con il D.L. n. 78\/2010, ha inteso modificare la vecchia procedura di riscossione dei tributi, che, come prima riportato, si basava sull’iscrizione a ruolo delle somme e sulla cartella di pagamento.<\/p>\n

              La riscossione, quindi, dovr\u00e0 avvenire secondo la sequenza procedimentale:<\/p>\n

                \n
              • * avviso di accertamento;<\/li>\n
              • * affidamento del credito all’Agente della Riscossione;<\/li>\n
              • * eventuale intimazione ad adempiere;<\/li>\n
              • * pignoramento.<\/li>\n<\/ul>\n

                Posto che l’avviso di accertamento acquister\u00e0 efficacia esecutiva, il contribuente dovr\u00e0 procedere al pagamento delle somme dovute per evitare l’espropriazione forzata.<\/p>\n

                L’Agente della Riscossione non dovr\u00e0, quindi, notificare alcuna cartella di pagamento, ma potr\u00e0 procedere sulla base del solo accertamento.<\/p>\n

                L’art. 29 del D.L. n. 78\/2010 prevede che:<\/p>\n

                  \n
                • * il credito verr\u00e0 “affidato” ad Equitalia con modalit\u00e0 che verranno determinate con provvedimento del direttore dell’Agenzia delle Entrate;<\/li>\n
                • * all’atto dell’affidamento, in presenza di nuovi elementi, il competente ufficio dell’Agenzia delle Entrate fornir\u00e0 tutti gli elementi utili all’efficacia della riscossione;<\/li>\n
                • * sulla base del titolo esecutivo (che \u00e8 costituito dall’avviso di accertamento) l’Agente della Riscossione – senza la preventiva notifica della cartella – proceder\u00e0 con l’espropriazione forzata, ai sensi del D.P.R. n. 602\/1973;<\/li>\n
                • * l’espropriazione, in ogni caso, dovr\u00e0 essere avviata, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l’accertamento \u00e8 divenuto definitivo.<\/li>\n

                  \ufeff <\/ul>\n

                  Proposizione del ricorso<\/strong><\/p>\n

                  L’art. 29 del D.L. n. 78\/2010 prevede che, in caso di proposizione del ricorso, rimangono ferme le disposizioni sulla riscossione frazionata, salvo il caso di fondato pericolo per l’esito della riscossione.<\/p>\n

                  Pertanto, in coerenza con il sistema vigente, \u00e8 possibile osservare che:<\/p>\n

                    \n
                  • * ove il contribuente non presenti ricorso, occorrer\u00e0 versare le somme entro 60 giorni dalla notifica dell’accertamento;<\/li>\n
                  • * ove il contribuente presenti ricorso, occorrer\u00e0 il versamento:<\/li>\n<\/ul>\n

                    – della met\u00e0 degli importi dovuti a titolo d’imposta, ai sensi dell’art. 15 del D.P.R. n. 602\/1973;<\/p>\n

                    – dei restanti due terzi, dopo la sentenza di primo grado sfavorevole al contribuente (art. 68 del D.Lgs. n. 546\/1992);<\/p>\n

                    – del residuo, dopo la sentenza di secondo grado sfavorevole al contribuente (art. 68 del D.Lgs. n. 546\/1992).<\/p>\n

                    \u00a0<\/p>\n

                    Atti successivi all’avviso di accertamento<\/strong><\/p>\n

                    Dopo la notifica dell’avviso di accertamento, le pretese dovranno essere portate a conoscenza del contribuente a mezzo di un provvedimento da notificare, anche mediante raccomandata con avviso di ricevimento.<\/p>\n

                    L’art. 29, comma 1, lettera a), del D.L. n. 78\/2010 prevede, infatti, che “l’intimazione ad adempiere al pagamento \u00e8 altres\u00ec contenuta nei successivi atti da notificare al contribuente, anche mediante raccomandata con avviso di ricevimento”.<\/p>\n

                    Ci\u00f2 avviene in tutti i casi in cui siano stati rideterminati gli importi dovuti in base agli avvisi di accertamento ai fini delle imposte sui redditi e dell’Iva, quindi, tra l’altro:<\/p>\n

                      \n
                    • * in caso di mancato pagamento, anche solo di una delle rate successive alla prima dovute a seguito di accertamento con adesione (in base all’art. 8, comma 3-bis, del D.Lgs. 19 giugno 1997, n. 218);<\/li>\n
                    • * in caso di pagamento del tributo in pendenza di processo (art. 68 del D.Lgs. n. 546\/1992);<\/li>\n
                    • * in caso di esecuzione delle sanzioni amministrative (art. 19 del D.Lgs. n. 472\/1997).<\/li>\n<\/ul>\n

                      Il versamento delle somme, in merito a tali fattispecie, deve avvenire entro 60 giorni dal ricevimento della raccomandata.<\/p>\n

                      Fase esecutiva<\/strong><\/p>\n

                      Il nuovo sistema di riscossione delle somme richieste mediante avviso di accertamento muta anche la sequenza di atti che dovranno essere notificati al contribuente successivamente all’accertamento stesso.<\/p>\n

                      A partire dal 1\u00b0 luglio 2011, una volta notificato l’accertamento:<\/p>\n

                      * Equitalia potr\u00e0 direttamente notificare il pignoramento, che, a differenza di quanto avviene nel sistema attuale, andr\u00e0 notificato, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del secondo anno successivo a quello in cui l’accertamento sar\u00e0 divenuto definitivo;<\/p>\n

                      * rimarr\u00e0 ferma la necessit\u00e0 di notificare l’intimazione ad adempiere, ove il pignoramento non sia notificato decorso un anno dalla notifica dell’accertamento;<\/p>\n

                      * Equitalia potr\u00e0 avvalersi delle ordinarie misure cautelari a favore del proprio credito.<\/p>\n

                      Ne discende che il pignoramento andr\u00e0 notificato entro il rispetto del termine di cui sopra, il quale, essendo di decadenza, non potr\u00e0 essere interrotto, n\u00e9 dall’intimazione ad adempiere, n\u00e9 dall’ipoteca n\u00e9 da altre costituzioni in mora.<\/p>\n

                      L’Agente della Riscossione, una volta ricevuto “in carico” il credito (quindi decorsi 30 giorni dal termine ultimo per il ricorso), proceder\u00e0 ad espropriazione secondo le modalit\u00e0 e i poteri conferiti dal D.P.R. n. 602\/1973 [art. 29, comma 1, lettera e), del D.L. n. 78\/2010].<\/p>\n

                      Pertanto, \u00e8 possibile sostenere che Equitalia avr\u00e0 facolt\u00e0 di:<\/p>\n

                      * iscrivere ipoteca sugli immobili del contribuente e dei coobbligati (art. 77 del D.P.R. n. 602\/1973);<\/p>\n

                      * disporre il fermo dei beni mobili registrati (art. 86 del D.P.R. n. 602\/1973);<\/p>\n

                      * adottare ogni azione conservativa del credito, come la revocatoria ordinaria (art. 2901 del codice civile).<\/p>\n

                      Dott. Fortunato Creaco<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

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